Suomen arvonlisäverotuksessa tapahtuvia ALV-prosenttien muutoksia käsitellään artikkelissa ALV-prosenttien muutokset 2024-2025. Tässä artikkelissa on aiheena EU-direktiivistä johtuvat ALV-järjestelmän muutokset, jotka koskevat vähäisen toiminnan ALV-vapautta.

EU:n ALV-järjestelmä

Arvonlisäverotusta ohjaillaan Euroopan Unionin (EU) direktiiveillä. Niinpä ALV-järjestelmä toimii perusteiltaan samalla tavalla kaikissa Euroopan Unionin jäsenmaissa. Kunkin EU-maan arvonlisäverotusta koskevien lakien tulee olla EU:n direktiivien mukaisia. EU:n yhteisen ALV-sääntelyn tarkoituksena on edistää EU:n sisäistä kaupankäyntiä ja toisaalta ohjata arvonlisäverotuksen verotuotot sen mukaan, missä maassa tuotteiden kulutus tapahtuu.

EU:n ALV-direktiivissä on pyritty helpottamaan pienten yritysten toimintaa siten, että vähäinen liiketoiminta voidaan vapauttaa arvonlisäverosta. Vähäisen toiminnan rahamääräinen raja on kuitenkin kunkin EU-maan omassa lainsäädännössä määriteltävä asia.

Vuoteen 2024 asti yritys on voinut hyödyntää vähäisen toiminnan perusteella saatavaa ALV:n verovapautta ainoastaan oman valtion alueella tapahtuvassa myynnissä. Jos yrityksellä on lisäksi myyntiä toiseen EU-maahan, niin sen osalta ei ole voinut saada ALV-vapautta.

Vuoden 2025 alusta alkaen EU:ssa laajennetaan pienten yritysten mahdollisuutta saada vapautus arvonlisäverosta useaan eri EU-maahan tapahtuvan myynnin osalta. Kun vähäisen toiminnan ALV-vapautus laajenee koko EU:n alueelle, niin samalla poistuu mahdollisuus saada ALV:n alarajahuojennusta.

Arvonlisäverotuksen muutokset Suomessa 1.1.2025

EU-direktiivissä säädetyt 1.1.2025 voimaan tulevat ALV-järjestelmän muutokset vaikuttavat Suomen arvonlisäverotukseen seuraavasti.

Arvonlisäveron alarajahuojennus poistuu

ALV-velvollisuuden vähäisen toiminnan raja Suomessa vuosina 2021–2024 on ollut 15.000 euron liikevaihto 12 kk:n pituisen tilikauden aikana. (Vuonna 2020 raja oli 10.000 euroa.) Mikäli yrityksen liikevaihto on pienempi kuin vähäisen toiminnan raja, niin yrityksellä ei ole velvollisuutta rekisteröityä ALV-velvollisten rekisteriin.

Mikäli yritys on kuitenkin rekisteröitynyt ALV-velvolliseksi, vaikka liikevaihto on jäänyt alle vähäisen toiminnan rajan, niin yritys on voinut saada arvonlisäveron alarajahuojennnusta siten, että vähäisen toiminnan rajan alittavan liikevaihdon osalta ei ole tullut maksettavaksi arvonlisäveroa.

Mikäli 12 kk:n tilikauden aikainen liikevaihto on ylittänyt vähäisen toiminnan rajan (15.000 euroa), mutta ollut kuitenkin alle 30.000 euroa, niin yritys on voinut saada osittaisen alarajahuojennuksen.

Mikäli vähäistä liiketoimintaa harjoittavan yrityksen tilikausi on kalenterivuosi (eli 1.1.–31.12.), niin arvonlisäveron alarajahuojennusta voi hakea vielä tilikauden 1.1.2024 – 31.12.2024 viimeisellä ALV-ilmoituksella, joka lähetetään Verohallinnolle viimeistään helmikuussa 2025.

Mikäli yrityksellä on murrettu tilikausi, niin viimeinen mahdollisuus ALV:n alarajahuojennukseen koskee vain sitä tilikauden osaa, joka on vuoden 2024 puolella. Tällöin liikevaihdon raja-arvot tulee suhteuttaa aikamäärien mukaisesti.

Mahdollisuus saada alarajahuojennusta poistuu 1.1.2025. Tämä tarkoittaa, että 1.1.2025 alkaen kertyvän myynnin osalta ei voida hakea eikä saada arvonlisäveron alarajahuojennusta. Mikäli yritys on ALV-rekisterissä vuonna 2025, niin ALV:n alaisesta myynnistä on tilitettävä arvonlisäverot täysimääräisesti, vaikka liikevaihdon määrä jäisi pieneksi. Toki ALV-tilityksistä saadaan vähentää ALV:n alaista liiketoimintaa varten tehtyjen ostojen arvonlisäverot aivan samalla tavalla kuin tähänkin asti.

Vähäisen toiminnan rajan muutos

1.1.2025 alkaen Suomen arvonlisäverotuksessa noudatettava vähäisen toiminnan raja muuttuu kolmella tavalla.

1) Vähäisen toiminnan rajan euro-määrä

1.1.2025 alkaen vähäisen toiminnan raja Suomessa on 20.000 euron liikevaihto. Vuosina 2021–2024 raja oli 15.000 euron liikevaihto.

Raja-arvoon tulee siis pieni euro-määräinen korotus. Sen sijaan muutosta ei tule siihen, mitkä myynnit lasketaan mukaan raja-arvon mukaiseen liikevaihtoon ja mitkä jätetään raja-arvon mukaisen liikevaihdon ulkopuolelle.

Mitkä myynnit lasketaan mukaan raja-arvon mukaiseen liikevaihtoon? Vastaus löytyy ALV-vapaata vähäistä toimintaa koskevasta Verohallinnon ohjeesta, kohdasta ”Liikevaihtoon luettavat myynnit”.

2) Vähäisen toiminnan rajan aikajakso

Vuoteen 2024 saakka vähäisen toiminnan raja on tarkoittanut 12 kuukauden pituisen tilikauden liikevaihtoa. Mikäli tilikausi on ollut eri pituinen kuin 12 kuukautta, niin raja-arvo on tullut suhteuttaa tilikauden pituuden mukaan.

1.1.2025 alkaen vähäisen toiminnan raja (20.000 euron liikevaihto) tarkoittaa kalenterivuoden aikana kertyvää liikevaihtoa. Vaikka yrityksen tilikausi olisi muu kuin kalenterivuosi, niin vähäisen toiminnan rajan ylittyminen lasketaan aina kuitenkin kalenterivuoden (eli 1.1. – 31.12.) aikana kertyvän liikevaihdon mukaisesti.

Kalenterivuosien mukaisessa tarkastelussa pitää lisäksi ottaa huomioon sekä kuluva että edellinen kalenterivuosi. Tämä vaikuttaa siihen, milloin yritys voi aikasintaan poistua ALV-rekisteristä, kun liikevaihto on vähentynyt ALV-rajan alle.

ESIMERKKI

• Yrityksen liikevaihto 1.1.2024 – 31.12.2024 oli enemmän kuin 20.000 euroa. Niinpä yritys oli ALV-rekisterissä.
• Yritys jatkaa liiketoimintaa vuonna 2025, mutta yrittäjä arvioi, että 1.1.2025 – 31.12.2025 kertyvä liikevaihto on alle 20.000 euroa.
• Yritys ei voi poistua ALV-rekisteristä vielä vuoden 2025 osalta, koska 20.000 euron raja ylittyi vuonna 2024.
• Mikäli kyseisen yrityksen liikevaihto vuodelta 2025 todella jää alle 20.000 euron rajan ja liikevaihto jää alle 20.000 euron rajan myös vuonna 2026, niin yritys voi poistua ALV-rekisteristä.

1.1.2025 alkaen vähäisen toiminnan rajan ylitystä ei siis enää tarkastella tilikauden mukaisesti vaan kalenterivuosien mukaisesti. Kalenterivuosien mukaisessa tarkastelussa pitää ottaa huomioon sekä kuluva että edellinen kalenterivuosi.

3) Vähäisen toiminnan rajan ylitys

Mitä tapahtuu, jos yritys ei ole ALV-rekisterissä mutta sitten liikevaihto ylittääkin vähäisen toiminnan rajan? Arvonlisäveron vähäisen toiminnan rajan ylittämiseen tulee muutos 1.1.2025 alkaen.

ALV-rajan ylitys vuoteen 2024 saakka

Jos yritys ei ole ALV-rekisterissä ja kesken tilikauden huomataan, että ALV-velvollisuuden raja ylittyy, niin yritys rekisteröidään ALV-velvolliseksi kyseisen tilikauden alusta alkaen. Yritys joutuu siis tilittämään arvonlisäverot koko tilikauden aikaisesta ALV:n alaisesta myynnistä, vaikka vähäisen toiminnan raja ylittyisi vasta tilikauden lopulla. Tämän mukaisesti toimitaan 31.12.2024 saakka.

ALV-rajan ylitys 1.1.2025 alkaen

Jos yritys ei ole ALV-rekisterissä, niin yrityksen tulee seurata omaa liikevaihtoansa. Mikäli kalenterivuoden aikainen liikevaihto on ylittämässä 20.000 euron rajan, niin yrityksen tulee ilmoittautua ALV-velvollisten rekisteriin viimeistään rajan ylittymisestä alkaen. Yritys tilittää arvonlisäverot ALV-rekisteröinnin alusta alkaen. Näin siis toimitaan 1.1.2025 alkaen.

Vähäisen toiminnan rajan ylittymistä edeltävältä ajalta ei siis tarvitse tilittää arvonlisäveroja, mikäli yritys ei ollut ALV-rekisterissä ennen rajan ylittymistä. Yrityksellä pitää tietysti olla pätevä syy siihen, että se ei ollut ALV-rekisterissä.

Pienen yrityksen ALV-vapaa myynti useisiin EU-maihin

Mikäli yritykselläsi on myyntiä useisiin EU-maihin, mutta myynnin määrä on vähäinen, niin vuoden 2025 alusta alkaen on mahdollista ilmoittautua mukaan pienten yritysten EU-myynnin järjestelmään. Järjestelmään rekisteröityneillä pienillä yrityksillä on mahdollisuus myydä tuotteitaan useisiin EU-maihin ALV-vapaasti.

Edellytyksenä järjestelmään rekisteröitymiselle on se, että yrityksen liikevaihto koko EU-alueen myynnistä on enintään 100.000 euroa kalenterivuodessa. Lisäksi maakohtainen myynti (eli maakohtainen liikevaihto) saa olla enintään kyseisen EU-maan oman raja-arvon suuruinen.

Pienten yritysten EU-myynnin järjestelmässä olevan yrityksen tulee tehdä neljännesvuosittain ilmoitukset tapahtuneista myyntien määristä eriteltynä maittain. Tämä on eri asia kuin ALV-ilmoitus, sillä tässä on kyse liikevaihdon tarkkailusta. Pienten yritysten järjestelmään tehtävien ilmoituksien avulla EU-maiden veroviranomaiset valvovat, että ALV-vapaata myyntiä ei sovelleta raja-arvot ylittävään myyntiin.

Pienten yritysten järjestelmään rekisteröityneen yrityksen tulee itse seurata oman liikevaihtonsa määriä maittain. Mikäli ALV-vapaan myynnin raja ylittyy jonkun maan kohdalla, niin siitä pitää tehdä muutosilmoitus järjestelmään ja lopettaa ALV-vapaa myynti kyseiseen maahan. Mikäli EU-alueen 100.000 euron raja ylittyy, niin silloin pitää tehdä lopetusilmoitus tämän järjestelmän käytöstä ja lopettaa ALV-vapaasti myyminen.

Pienten yritysten EU-myynnin järjestelmään rekisteröityneen yrityksen kannattaa käyttää sellaista taloushallinnon järjestelmää, jonka avulla pystyy ajan tasaisesti seuraamaan liikevaihdon määriä eriteltynä maittain. Esimerkiksi Procountor Taloushallinto on tähän sopiva.

Pienten yritysten EU-myynnin järjestelmään ei ole pakko mennä mukaan, mikäli yritys ei halua hyödyntää mahdollisuutta ALV-vapaaseen myyntiin muissa EU-maissa kuin omassa maassaan. Siinä tapauksessa muihin EU-maihin tapahtuva myynti hoidetaan normaaliin tapaan verollisena. Muiden EU-maiden kuluttajille tapahtuvassa verollisessa myynnissä kannattaa hyödyntää arvonlisäveron erityisjärjestelmää One Stop Shop (OSS).

Mitä kannattaa tehdä?

Yrittäjän kannattaa tietysti aina tehdä mahdollisimman hyvää bisnestä. Verotuksen hoitamisessa kannattaa aina käyttää asiantuntevan tilitoimiston palvelua. Tämähän on itsestään selvää.

1.1.2025 ALV-järjestelmään tulevien muutosten vaikutuksesta kannattaa keskustella oman kirjanpitäjän kanssa erityisesti siinä tapauksessa, jos yrityksesi on ALV-rekisterissä ja yrityksesi on tähän asti hyödyntänyt ALV:n alarajahuojennusta. Kirjanpitäjänä voin neuvoa sinulle tarkemmin, mitä ALV-järjestelmän muutos tarkoittaa juuri sinun yrityksellesi.

Mikäli yrityksesi liikevaihto vuonna 2024 on alle 20.000 euroa ja liikevaihto vuonna 2025 tulee todennäköisesti jäämään alle 20.000 euron, niin saattaa olla kannattavaa poistaa yritys ALV-rekisteristä viimeistään 31.12.2024.

Mikäli yrityksesi kaikki asiakkaat ovat ALV-velvollisia yrityksiä, niin silloin ALV-rekisteristä poistuminen ei välttämättä ole hyvä idea. Sen sijaan kuluttajille myyvien yritysten kohdalla vähäisen toiminnan rajan alittaminen tai ylittäminen on hyvinkin oleellinen kysymys.

Mikäli yritykselläsi on myyntiä muihin EU-maihin ja myyntien määrät alittavat vähäisen liikevaihdon rajat, niin kannattaa keskustella kirjanpitäjän kanssa mahdollisuudesta hyödyntää pienten yritysten EU-myynnin järjestelmää. Varsinkin kuluttajakaupassa (kun asiakkaat ovat yksityishenkilöitä), järjestelmästä voisi olla hyötyä.