ALV on kulutusvero

Arvonlisävero (ALV) on kulutusvero. Arvonlisäverotus tapahtuu siten, että myytävien hyödykkeiden (tavaroiden ja palveluiden) myyntihintaan lisätään verokannan (ALV-prosentin) mukainen vero. ALV-velvolliset yritykset tilittävät myyntihintaan lisätyt verot Verohallinnolle.

ALV:n peruste on veroton hinta

Veron peruste on vastike ilman veron osuutta. Vastikkeella tarkoitetaan myyjän ja ostajan väliseen sopimukseen perustuvaa hinta, joka sisältää kaikki muut hinnanlisät paitsi arvonlisäveron. Arvonlisäveron perustetta koskevat säännökset löytyvät arvonlisäverolain 7 luvusta.

Arvonlisäveron määrä on siis verokannan (veroprosentin) mukainen osuus hyödykkeen verottomasta hinnasta:
veroprosentti × veroton hinta = veron määrä

ALV:n määrän pystyy laskemaan myös lähtien liikkeelle verollisesta kokonaishinnasta, mutta silloin laskukaava on erilainen kuin yllä oleva. Laskukaavat erilaisiin ALV-tilanteisiin löytyvät artikkelista Arvonlisäveron määrän laskeminen.

Verokanta määrittelee ALV:n veroprosentin

Verokanta tarkoittaa veroprosenttia (ALV-prosenttia), jonka mukaan veron määrä lasketaan. ALV:n verokantaa koskevat säännökset löytyvät arvonlisäverolain 8 luvusta.

Verokantoja on kolme:

yleinen verokanta (arvonlisäverolaki 84 §)
alennettu verokanta (arvonlisäverolaki 85 §).
alempi alennettu verokanta (arvonlisäverolaki 85 a §).

Yleinen verokanta koskee kaikkia niitä arvonlisäverotuksen alaisia hyödykkeitä, joille ei ole määritelty alennettua verokantaa.

Yleisen verokannan muutos 1.9.2024

1.1.2013 – 31.8.2024 arvonlisäveron yleinen verokanta oli 24 %.

1.9.2024 alkaen arvonlisäveron yleinen verokanta on 25,5 %.

Verokantojen muutoksia 1.1.2025

1.1.2025 verokantojen prosenttiluvut pysyvät ennallaan. Yleinen verokanta on 25,5 %. Alennetut verokannat ovat 14 % ja 10 %.

1.1.2025 tulee muutoksia siihen, mihin verokantaan mitkäkin hyödykkeet kuuluvat. Verokantojen muutoksissa on veron helpotuksia ja veron kiristyksiä.

ALV-helpotusta 1.1.2025

Kuukautissuojat, inkontinenssisuojat ja lasten vaipat kuuluvat 31.12.2024 saakka yleisen verokannan piiriin (ALV 25,5 %), mutta 1.1.2025 alkaen ne kuuluvat alennetun 14 prosentin verokannan piiriin.

ALV-kiristystä 1.1.2025

Monet 10 prosentin verokannan piiriin kuuluneet hyödykkeet siirtyvät 14 prosentin verokannan piiriin 1.1.2025 alkaen. Näitä ovat esimerkiksi seuraavat hyödykkeet:

kirjat (painetut ja sähköiset julkaisut)
lääkkeet
liikuntapalvelut, esimerkiksi peli- ja salivuorojen tennis-, golf-, jäähalli- ja liikuntavuorojen sekä hiihtohissilippujen myynti
pääsy kulttuuri-, viihde- ja urheilutapahtumiin, esimerkiksi teatteriin, sirkukseen, messuille, huvipuistoon, konserttiin, museoon, eläintarhaan, elokuvateatteriin, näyttelyyn sekä tällaisten tapahtumien suoratoistoon
henkilökuljetukset (bussit, junat, taksit, kotimaan lentoliikenne)
majoituspalvelut (hotellit, motellit, matkustajakodit, maatilamajoitus, leirintäalueiden teltta-, asuntoauto- ja vaunupaikat sekä mökkien vuokraus)
esiintyvän taiteilijan, urheilijan tai muun julkisen esiintyjän saamat palkkiot, jos palkkion saaja on hakeutunut tästä toiminnasta arvonlisäverovelvolliseksi.

Ennestään 14 prosentin verokannassa ovat mm. ruokatavarat sekä ravintola- ja ateriapalvelut.

1.1.2025 alkaen 10 prosentin verokannan piiriin kuuluvat ainoastaan sanoma- ja aikakauslehdet sekä yleisradiotoiminta.

Suunniteltu makeisten ALV-korotus peruttu

Loppuvuodesta 2024 alkaen Valtioneuvostossa on ollut valmisteilla arvonlisäverolain muutos, joka siirtäisi makeiset ja suklaat yleisen verokannan piiriin (ALV 25,5 %) 1.6.2025 alkaen.

4.3.2025 julkisuuteen tulleen tiedon mukaan Valtioneuvosto luopuu makeisten arvonlisäveron korotuksesta.

Niinpä makeiset ja suklaat pysyvät samassa verokannassa (ALV 14 %) muiden ruokatavaroiden kanssa.

ALV-muutoksen ajallinen kohdistaminen

Kun myytävän hyödykkeen ALV-verokantaan tulee muutos, niin täytyy olla tarkkana, että sovelletaan oikeaa verokantaa. Milloin käytetään aikaisemmin voimassa ollutta veroprosenttia ja mistä alkaen käytetään uutta veroprosenttia?

Pääsääntönä on suoriteperuste. Suoritteella tarkoitetaan tavaraa tai palvelua, jonka asiakas on tilannut ja josta asiakas on velvollinen maksamaan. Sovellettava veroprosentti valitaan sen mukaan, mikä oli voimassa oleva verokanta silloin, kun tavara tai palvelu toimitettiin asiakkaalle.

Kun tavara tai palvelu toimitetaan asiakkaalle ennen verokannan muutoksen voimaan astumista, mutta asiakasta laskutetaan vasta muutoksen jälkeen, niin tässä tapauksessa on käytettävä sitä verokantaa, joka oli voimassa toimitushetkellä eli ennen verokannan muutosta. Myös mahdollisiin jälkeenpäin tehtäviin hyvityslaskuihin ja hinnanalennuksiin sovelletaan sitä verokantaa, joka oli voimassa toimitushetkellä.

Pääsääntöön on muutamia poikkeuksia. Tärkein poikkeustapaus on ennakkomaksu. Mikäli asiakas maksaa tilaamansa tavaran tai palvelun ennakkoon siten, että maksu on myyjällä jo ennen verokannan muuttumista, niin silloin sovelletaan sitä verokantaa, joka oli voimassa ennakkomaksun saamishetkellä.

Esimerkkejä ajallisen kohdistamisen ja ennakkomaksujen tilanteista löytyy Verohallinnon sivulta, joka käsittelee arvonlisäverokantojen muutoksia.